Справка СГД от 28.03.2025 № P005-17/8.7/18011 «Применение нормы ПНП при выплате ликвидационной квоты»

Документ является официальным разъяснением от Службы государственных доходов Латвии (VID) по запросу компании SIA «D», находящейся в процессе ликвидации. В запросе компания интересовалась порядком оценки имущества (недвижимости, автомобиля и денежных средств), передаваемого учредителям в качестве ликвидационной квоты, а также порядком налогообложения данной передачи как налогом предприятий, так и подоходным налогом с населения. VID, основываясь на законодательстве Латвии, предоставляет детальное руководство по определению стоимости имущества в ликвидационном балансе и расчету соответствующих налогов.

 

Вкратце вопрос заявителя звучит так: Какие налоги и в каком размере необходимо будет уплатить в бюджет, если недвижимость, представительский автомобиль и денежные средства останутся у учредителей в процессе ликвидации? Компания также просит помочь рассчитать ликвидационную квоту и подоходный налог с предприятий, исходя из балансовых показателей и остатков имущества.

Суть ответа СГД. При распределении оставшегося имущества в виде недвижимости, ее стоимость определяется исходя из предполагаемой чистой цены продажи. Ликвидационная квота образуется как положительная разница между стоимостью собственного капитала ликвидируемого налогоплательщика и суммой вклада участника. Эта разница облагается подоходным налогом с предприятий по ставке 20%, при этом для определения налогооблагаемой базы полученная величина делится на коэффициент 0,8. Если уплачен подоходный  налог с предприятий с ликвидационной квоты, то для учредителей эта квота не облагается подоходным налогом с населения.

 

Описание фактов в вопросе заявителя:

• Собрание учредителей SIA “D” приняло решение о ликвидации компании.
• Регистр предприятий принял решение о начале процесса ликвидации с 9 января 2025 года.
• Согласно пятой части статьи 330 Коммерческого закона, ликвидаторы могут не продавать имущество, если это не необходимо для удовлетворения требований кредиторов.
• В устав компании будут внесены изменения, предусматривающие выплаты участнику имуществом в соответствии с планом распределения оставшегося имущества.
• Ликвидатором был составлен финансовый отчет по состоянию на 20 февраля 2025 года.
• Основные статьи баланса компании включают (EUR):
  • Недвижимое имущество (кадастровый номер 80480030188001): покупная стоимость 78 978,21, остаточная стоимость 0,00, кадастровая стоимость 171 570,92 (включая землю 15 875,09).
  • Представительский автомобиль: покупная стоимость 144 000,00, остаточная стоимость 116 000,07, рыночная стоимость 120 000,00.
  • Денежные средства: 88 839.
  • Уставный капитал: 2 845.
  • Прибыль: 206 263.

Вопросы заявителя:

1. Как определяется стоимость недвижимого имущества (балансовая, кадастровая, рыночная, оценка сертифицированного оценщика или иная) при распределении оставшегося имущества участнику в процессе ликвидации?
2. Просьба помочь рассчитать ликвидационную квоту и подоходный налог с предприятий, исходя из балансовых показателей и остатков имущества.

 

Ответ на первый вопрос:

• Порядок прекращения деятельности и ликвидации коммерческих обществ регулируется разделом XIV Коммерческого закона.
• После удовлетворения требований кредиторов и покрытия расходов на ликвидацию, ликвидатор составляет заключительный финансовый отчет и план распределения оставшегося имущества, в котором определяется ликвидационная квота (статья 328, часть первая Коммерческого закона).
• Оставшееся имущество распределяется между участниками пропорционально их долям согласно плану распределения, если учредительными документами не предусмотрено иное (статья 330, часть первая Коммерческого закона).
• Выплаты участникам производятся деньгами, если уставом не предусмотрено иное (статья 330, часть четвертая Коммерческого закона).
• Законом о бухгалтерском учете (статья 21, часть первая) установлено, что при прекращении деятельности предприятия составляется заключительный финансовый отчет, включающий баланс и отчет о прибылях и убытках или другой отчет о результатах хозяйственной деятельности.
• Правила Кабинета министров № 775 от 22.12.2015 (пункт 276) определяют два вида заключительного финансового отчета при ликвидации: финансовый отчет ликвидируемого общества и ликвидационный заключительный финансовый отчет.
• Пункт 278 правил КМ № 775 устанавливает, что основные средства, запасы и другие материальные активы, а также нематериальные вложения и финансовые вложения, включенные в баланс заключительного финансового отчета, оцениваются по предполагаемым чистым доходам от продажи.
• Предполагаемые чистые доходы от продажи рассчитываются как разница между предполагаемой ценой продажи и предполагаемыми прямыми затратами на продажу (пункт 279 Правил КМ № 775).
• Учитывая, что уставом SIA “D” предусмотрена выплата имущества участнику в соответствии с планом распределения, стоимость недвижимого имущества (здания) в плане распределения оставшегося имущества должна быть указана в сумме, соответствующей предполагаемым чистым доходам от его продажи.

Ответ на второй вопрос:

• Плательщиками подоходного налога с предприятий являются внутренние предприятия (статья 2, часть первая, пункт 1, подпункт “а” Закона о подоходном налоге с предприятий).
• Налогооблагаемая база по подоходному налогу с предприятий формируется путем суммирования объектов, рассчитанных в таксационном периоде в Латвии и за рубежом (статья 4, часть первая Закона о подоходном налоге с предприятий).
• В налогооблагаемую базу включается условно распределенная прибыль, которая включает ликвидационную квоту (статья 4, часть вторая, пункт 2, подпункт “g” Закона о подоходном налоге с предприятий).
• Ликвидационная квота образуется как положительная разница между стоимостью собственного капитала ликвидируемого налогоплательщика и суммой вклада участника (статья 4, часть восьмая Закона о подоходном налоге с предприятий).
• Ставка подоходного налога с предприятий составляет 20 процентов от рассчитанной налогооблагаемой базы, скорректированной перед применением ставки (статья 3, часть первая Закона о подоходном налоге с предприятий).
• Перед расчетом подоходного налога с предприятий соответствующие расходы корректируются коэффициентом 0,8.
• Таким образом, если SIA “D” будет ликвидирована и исключена из коммерческого регистра, и образуется положительная разница между собственным капиталом и вкладом участника, эта ликвидационная квота включается в налогооблагаемую базу по подоходному налогу с предприятий.
• СГД обращает внимание, что для правильного расчета ликвидационной квоты собственный капитал в заключительном финансовом отчете должен быть отражен в соответствии с пунктом 284 Правил КМ № 775, то есть как сумма статей «Ликвидационный капитал» и «Прибыль или убытки отчетного года».
• Согласно пункту 4 части третьей статьи 8 Закона о подоходном налоге с населения, к прочим доходам физического лица, подлежащим налогообложению, относятся доходы, полученные участниками коммерческих обществ при ликвидации, если статьей 9, частью первой, пунктом 2.² данного закона не предусмотрено иное.
• Однако, согласно пункту 2.² части первой статьи 9 Закона о подоходном налоге с населения, ликвидационная квота не включается в годовой облагаемый доход и не облагается налогом, если в Латвийской Республике уплачен подоходный налог с предприятий.
• Следовательно, в данной ситуации, поскольку с ликвидационной квоты (разницы между собственным капиталом и вложенной частью) должен быть уплачен подоходный налог с предприятий, для учредителей SIA “D” ликвидационная квота не будет облагаться подоходным налогом с населения.

 

Нормативные акты, примененные при подготовке справки:

• Коммерческий закон (статья 317, часть первая; статья 328, часть первая; статья 330, части первая и четвертая).
• Закон о бухгалтерском учете (статья 21, часть первая).
• Закон о подоходном налоге с предприятий (статья 2, часть первая, пункт 1, подпункт “а”; статья 3, часть первая; статья 4, части первая, вторая (пункт 2, подпункт “g”) и восьмая).
• Закон о подоходном налоге с населения (статья 8, часть третья, пункт 4; статья 9, часть первая, пункт 2.²).
• Правила Кабинета министров от 22 декабря 2015 года № 775 (пункты 276, 278, 279, 284, 285 и 286).