Служба государственных доходов информирует о действующем в настоящий момент порядке применения налогов в ситуации, если предприятие оказывает помощь лицам в Украине.
Налог на добавленную стоимость
В общем случае к пожертвованиям налог на добавленную стоимость (далее – НДС) не применяется.
Это означает, что НДС за приобретение пожертвованных товаров или приобретенные для их производства материалы и услуги не вычитается как предналог.
Зарегистрированные плательщики НДС, которые жертвуют товары, за приобретение которых или приобретенные для их производства материалы и услуги был вычтен предналог, для правильного применения НДС выбирают одно из следующих решений:
- корректируют ранее вычтенный предналог;
- рассчитывает НДС за пожертвованные товары как за собственное потребление, выписав себе налоговый счет.
11 марта 2022 года Саэйм Латвийской Республики принял Закон о поддержке гражданского населения Украины, в который в том числе включено также применение ставки НДС 0% к пожертвованиям для поддержки гражданского населения Украины[1].
Согласно упомянутому закону ставка НДС 0% применяется к такой поставке товаров, которую зарегистрированный плательщик налога бесплатно поставляет общественно-полезной организации, которая:
1) эти товары экспортирует с территории Европейского Союза как часть своей гуманитарной, благотворительной деятельности для предоставления общей поддержки украинскому обществу;
2) поставляет признанной структуре другого государства-участника Европейского Союза, которая эти товары передает как гуманитарную помощь или пожертвования украинскому обществу.
Следовательно, ставку НДС 0% можно применять только к поставке таких пожертвованных товаров, которые переданы латвийской общественно-полезной организации (SLO) и которые вывезены с территории Латвийской Республики.
Применение ставки НДС 0% к пожертвованию можно обосновать одним из следующих оправдательных документов:
- договор с SLO;
- приемо-сдаточный акт на товары;
- другой удостоверяющий сделку документ.
Следует также выписать налоговый счет получателю – SLO, применив ставку НДС 0%.
Если предприниматель жертвует товары, к поставке которых применяется ставка НДС 0% в соответствии со статьей 8.1 Закона о поддержке гражданского населения Украины, поставки таких товаров считаются облагаемой НДС сделкой, и за их приобретение или затраты на производство имеется право вычитать предналог.
!!! Важно:
Данное регулирование применяется с 24 февраля 2022 года[2], и оно применяется только в установленных статьей 8.1 Закона о поддержке гражданского населения Украины случаях.
Таким образом, к другим пожертвованиям НДС применяется в соответствии с общим регулированием.
В связи с неполученными дебиторскими долгами, если в сумме конкретного долга имеется также НДС, можно осуществить коррекции рассчитанного НДС, соблюдая установленный статьей 105 Закона о налоге на добавленную стоимость порядок.
Подоходный налог с предприятий
О пожертвованиях
В Законе о подоходном налоге с предприятий не установлен особый порядок и не облегчены условия в отношении пожертвований, дарений или любой помощи лицам в Украине. Предприятия могут жертвовать и оказывать помощь, например, пострадавшему при военных действиях в Украине человеку, члену семьи работника или организации напрямую, однако нельзя применять льготу по подоходному налогу с предприятий для жертвователей.
Лишь в случае, если предприятие жертвует зарегистрированной в Латвии общественно-полезной организации, которая обеспечивает оказание координированной поддержки пострадавшим при военных действиях в Украине, предприятие имеет право на налоговую льготу для жертвователей в соответствии с условиями статьи 12 Закона о подоходном налоге с предприятий.
При осуществлении пожертвований предприятия могут применять льготы для жертвователей в соответствии со статьей 12 Закона о подоходном налоге с предприятий, жертвую общественно-полезной организации, бюджетному учреждению, государственному музею или государственному обществу капитала, осуществляющему делегированные Министерством культуры государственные культурные функции.
Пожертвования предприятий (за исключением установленных статьей 12 Закона о подоходном налоге с предприятий пожертвований, к которым применяется скидка для жертвователей[3]) расцениваются как не связанные с хозяйственной деятельностью расходы, которые включаются в налоговую базу и облагаются подоходным налогом с предприятий.[4]
Таким образом, если будут пожертвованы денежные средства или товары лицам в Украине (без посредничества общественно-полезной организации), в декларации подоходного налога с предприятий за соответствующий месяц сумма пожертвования указывается как не связанные с хозяйственной деятельностью расходы.
О дебиторских долгах, которые не уплачены в связи с событиями в Украине
Для расчетов с лицами в Украине применяется общий порядок подоходного налога с предприятий, в котором списываются дебиторские долги, и дополнительные льготы не установлены.
Законом о подоходном налоге с предприятий предусмотрено, что в плательщик подоходного налога с предприятий в налоговую базу включают и облагают налогом ненадежные дебиторские долги.[5] Ненадежные дебиторские долги включаются в базу подоходного налога с предприятий в установленном законом порядке:
1) если плательщик налога в бухгалтерском учете создал накопления для ненадежных дебиторских долгов, то эта сумма включается в облагаемую налогом базу, если долге не получен назад в 36-месячный срок со дня создания накопления, или в отношении этого долга не применяется установленное в статье 9 Закона о подоходном налоге с предприятий освобождение;
2) списанные в убытки сомнительные дебиторские долги, по которым не создано накопление, включаются в облагаемую налогом базу в декабрьской декларации отчетного года, если в отношении списанного долга не применяется упомянутое в статьи 9 Закона о подоходном налоге с предприятий освобождение.[6]
!!! Условия применения освобождения установлены в части третьей статьи 9 Закона о подоходном налоге с предприятий.
В ситуации, если плательщик налога в каком-то из предыдущих периодов таксации уплатил подоходный налог с предприятий за списанный сомнительный дебиторский долг и получил его назад, или в отношении списанного дебиторского долга выполнены условия части третьей статьи 9 закона, плательщик налога имеет право на эту сумму дебиторского долга уменьшить налоговую базу периода таксации или в декабрьской декларации отчетного года ранее уплаченный налог указать как переплату налогу.[7]
Особый порядок жертвования в соответствии с Законом о поддержке гражданского населения Украины
С 12 марта 2022 года закон дополнен новой статьей 11.1, которой установлено право юридических лиц жертвовать финансовые средства или имущество для общей поддержки украинского общества:
- Установлена возможность для обществ и образований дарить (жертвовать) финансовые средства или имущество для общей поддержки украинского общества и в случае, если их уставом такая возможность не предусмотрена.
- Предусмотрено облегчить обществам и образованиям, основной деятельностью которых не является предоставление поддержки, административные требования в отношении представления отчетов в СГД, если они собирают пожертвования и дарения и передают их для общей поддержки украинского общества .
- Установлен специальный порядок осуществления пожертвований для общей поддержки украинского общества государственным обществом капитала – обществом капитала публичного лица; обществом капитала, в котором доля публичного лица в основном капитале по отдельности или в целом превышает 50 процентов, а также обществом капитала, в котором доля одного или нескольких обществ капитала публичных лиц в основном капитале по отдельности или в целом превышает 50 процентов.
Для упомянутых государственных обществ капитала:
1) установлен порядок принятия решений, если сумма отдельного дарения (пожертвования) превышает или не превышает 1500 евро,
2) все так же имеется обязанность соблюдать установленные Законом о предотвращении растраты финансовых средств и имущества публичного лица ограничения – как в отношении уплаты налогов, так и выполнения обязательств перед работниками, так и в отношении обязанности заключить договор и в пределах возможностей отслеживать расходование финансирования (пожертвования) в соответствии с целью пожертвования,
3) не применяется дополнительный механизм контроля – разрешение министра финансов на пожертвования государственным обществом капитала для общей поддержки украинского общества.
Государственные общества капитала самостоятельно принимают решение – кому жертвовать, однако льготу по подоходному налогу с предприятий для жертвователей можно применять только в том случае, если жертвуется общественно-полезным организациям, бюджетным учреждениям и т.д.
!!! Льгота для жертвователей применяется в соответствии со статьей 12 Закона о подоходном налоге с предприятий.
Подоходный налог с населения
Пожертвования и дарения физического лица можно включать в декларацию годовых доходов как оправданные расходы и получить возврат подоходного налога с населения, если:
- в виде пожертвования или дарения передаются деньги бюджетному учреждению или зарегистрированному в Латвии обществу, образованию, религиозной организации или их учреждению, которому присвоен статус общественно-полезной организации (например, благотворительной организации Ziedot.lv),
- зарегистрированной в другом государстве-участнике Европейского Союза (ЕС) или государстве Европейской Экономической зоны (ЕЭЗ), с которым Латвией заключена конвенция о предотвращении двойного налогообложения и неуплаты налогов, негосударственной организации, которая действует в статусе, приравниваемом к условиям латвийской общественно-полезной организации, в соответствии с нормативными актами соответствующего государства-участника ЕС или государства ЕЭЗ.
!!! Важно:
- суммы пожертвований и дарений в оправданных расходах не должны превышать 50% от годового облагаемого дохода человека, но не более 600 евро,
- нельзя включать в оправданные расходы, если в установленную получателю пожертвования цель пожертвования включено прямое или косвенное указание на конкретное лицо как получателя пожертвованных средств, который является связанным с жертвователем лицом или работником жертвователя, или членом семьи работника жертвователя.
О пособиях гражданскому населению Украины
Гражданский житель Украины при начале трудовых правовых отношений имеет право получить разовое пособие по трудоустройству в размере одной минимальной месячной заработной платы. Упомянутое пособие не облагается подоходным налогом с населения и с него не осуществляются обязательные взносы государственного социального страхования.[8]
Подоходным налогом с населения не облагаются выплаченные из средств бюджета самоуправления пособия[9]:
— на питание ребенка без сопровождения, которое в месяц не может быть менее
215 евро на ребенка без сопровождения в возрасте до семи лет;
258 евро на ребенка без сопровождения в возрасте от семи до 18 лет.
— пособие на приобретение одежды и мягкого инвентаря в предусмотренном обязательными правилами самоуправления размере, который установлен для помещенных в приемную семью детей[10].
Об организации поставок гуманитарной помощи и таможенной процедуре
Предлагаем учитывать призыв добровольного движения «Viegli palīdzēt»: «Высоко оценили желание и готовность гражданского населения Латвии помочь, однако очень просим не организовывать помощь самим и не вести ее на польско-украинскую границу, поскольку, как подтверждают организации и государственные учреждения в Польше и Украине, из-за этого возникает хаос и очереди, задерживающие переход украинских беженцев на безопасную территорию Европейского Союза».
На веб-сайте Министерства внутренних дел доступна информация о координации поддержки жителям Украины:
В случае, если посылки гуманитарной помощи поставляются, используя организованную центрами гуманитарной помощи поддержку, не требуется применять таможенную процедуру – экспорт. Однако и в этом случае рекомендуем подготовить подробное описание товаров, чтобы обеспечить учет отправителя, а также облегчить сортировку товаров для посредников поставки гуманитарной помощи в Литве или Польше (в зависимости от выбранного маршрута поставки).
Оформлять экспортную таможенную декларацию, если посылка гуманитарной помощи будет поставлена в Украину, не требуется, даже если коммерсантам обеспечивается такая возможность. Однако сначала предлагаем связаться с координаторами оказания помощи в Латвии, чтобы централизовать отправку помощи и таким образом облегчить работу различных украинских институций, обеспечив получение такой помощи, которая остро необходима.
Если коммерсант выберет оформлять экспортную таможенную декларацию, напоминаем, что она должна быть закрыта в таможенном учреждении соответствующего государства-участника ЕС на границе с Украиной. Если экспортная таможенная декларация, принимая во внимание ситуацию, не будет закрыта, а груз гуманитарной помощи будет доставлен в Украину, чтобы завершить экспорт, используя EDS СГД, следует представить хотя бы минимум альтернативных доказательств – международную накладную на автоперевозки (CMR) (пункт 4 статьи 335 Исполнительной регулы Таможенного кодекса Союза (SMK)) с отметкой получателя (Ukraina).
!!! О закрытии экспортной декларации можно звонить должностным лицам Отдела транзитного и экспортного контроля Таможенного управления СГД: Людмила Нуждина (Ludmila Nuždina) тел.: 67121071 и Дайнис Лиепа (Dainis Liepa) тел.: 67121069.
Актуальное в продлениях срока уплаты налогов
Если налогоплательщика напрямую затрагивает развернутые в Украине военные действия или направленные против России экономические и финансовые санкции (например, деловой партнер не способен рассчитаться за товары или приостановлена поставка товаров), в результате чего налогоплательщик не способен своевременно осуществить налоговые платежи в предусмотренном законом порядке, просим в случае необходимости своевременно обращаться в СГД с заявлением о продлении срока уплаты налогов, обосновывая это пунктом 4 части первой статьи 24 закона «О налогах и пошлинах» (если просрочка возникла в результате непреодолимой силы).
!!! Возможность подать заявление о продлении срока уплаты в соответствии с обстоятельствами непреодолимой силы будет сохраняться, пока будет продолжаться российская военная агрессия против Украины.
Налогоплательщики, хозяйственную деятельность которых напрямую не затрагивает вторжение России в Украину, в случае необходимости могут обратиться в СГД, чтобы подать заявку на продление срока уплаты налогов в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 24 закона «О налогах и пошлинах».
Информация на веб-сайте СГД «Termiņpagarinājumi un nodokļu parādi» [Продления сроков и налоговые долги].
Предлагаем мотивированные заявления подавать своевременно, не позднее чем в 15-дневный срок после наступления срока платежа.
Информация подготовлена
Налоговым управлением, Таможенным управлением
и Управлением по стимулированию уплаты налогов
Службы государственных доходов
[1] Статья 8.1 Закона о поддержке гражданского населения Украины
[2] Пункт 2 правил перехода Закона о поддержке гражданского населения Украины
[3] Пункты 1 и 2 части первой статьи 12 Закона о подоходном налоге с предприятий
[4] Пункты 3 и 4 части второй статьи 8 Закона о подоходном налоге с предприятий
[5] Подпункт «b» части второй статьи 4 Закона о подоходном налоге с предприятий
[6] Часть первая статьи 9 Закона о подоходном налоге с предприятий
[7] Часть пятая статьи 9 Закона о подоходном налоге с предприятий
[8] Часть седьмая статьи 7 Закона о поддержке гражданского населения Украины
[9] Пункт 7 части первой статьи 9 закона «О подоходном налоге с населения»
[10] Части первая и третья статьи 19 Закона о поддержке гражданского населения Украины